审计案例分析题

借：银行存款300000贷：主营业务收入300000

该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，该款为预收某单位产品预购款，产品交货时间为2007年1月5日。

要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录

【答案】

(1)存在问题：根据企业会计准则规定，预收货款方式销售产品应在发出货物时确认收入，该公司违反规定，在预收货款时提前确认收入，虚增了2006年利润。

(2)处理意见：注册会计师应提请该公司调整会计处理，冲销提前确认的收入，同时编制审计调整分录。

(3)审计调整分录：

借：营业收入300000贷：预收账款300000

同时调整财务报表的其他项目。

2.注册会计师在2007年3月1日审查ABC公司2006年12月“材料采购明细账”时发现甲材料采购成本包括以下费用：(1)因延迟付款而支付违约金2000元；(2)采购人员差旅费2500元；(3)买价和运杂费；(4)运输途中的合理损耗。经审查，ABC公司存货采用先进先出法计价，甲材料11月月初结存200件，11月生产领用150件，11月购入材料的成本对11月发出材料的计价不产生影响。

【答案】

(1)存在的问题：ABC公司将应记入营业外支出的违约金和应记入管理费用的差旅费全部计入材料采购成本，混淆了成本费用界限。

(2)处理意见：注册会计师应提请ABC公司调整会计处理，同时编制审计调整分录。

(3)审计调整分录：在本题中，由于12月购入材料的成本对本月发出材料的计价不产生影响，只影响库存材料成本，因此应编制如下审计调整分录：

借：营业外支出2000

管理费用2500

贷：存货——原材料4500

借：应交税费1125

贷：所得税费用1125

借：盈余公积

贷：利润分配——提取盈余公积

×7年12月31日下班后，注册会计师参加对D公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：

(1)库存现金日记账截止12月31日的账面余额为元。实际盘存库存现金仅为元。

(2)发现库存现金日记账中夹有下列借据一张，金额2560元。

(3)发现保险柜中有12月1日收到销售产品的转账支票一张，计价7500元。

(4)发现保险柜中有待领工资215元，单独封包。

(5)银行核定库存现金限额10000元。

要求：指出D公司现金管理中存在的主要问题，并提出改进意见。

【答案】

(1)D该公司现金管理中存在下列主要问题：

①白条借据抵库。出纳员以白条借给职工现金，金额2560元，至今抵充库存不入账。

②账款不符。盘点日止账面应存额为元，而实际盘存库存现金仅为元，其中除出纳员擅自以白条借据2560元抵充库存外，尚短缺元，出纳员提不出任何理由。

③银行核定该公司库存现金限额为10000元，而实际库存超过限额元。

④收入销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。

(2)针对上述问题，提出审计意见如下：

①白条抵库的现金2560元，如经有关人员正式审批，应作其他应收款处理，或限期归还或敦促报销。

②出纳员短缺现金元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。

③今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。

④公司应及时与购货单位联系，收回7500元销货款。

公司所得税税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。注册会计师2011年1月25日对该公司2010年度“长期借款”明细账和借款合同审阅时，发现该公司2010年10月1日因购买设备向银行借入资金2000万元，借款期限为10年，年利率6%，每年付息一次，到期一次性还本；该公司11月1日用银行借款和自筹资金一次性向供货单位支付3200万设备价款、运输费、安装费等，该设备12月31日达到预定可使用状态。注册会计师检查该笔借款2010年应计利息费用的记账凭证，发现其会计分录为：

借：财务费用300000

贷：应付利息300000

要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录。

【答案】

4.(1)存在的问题:根据企业会计准则规定，该笔借款是购建固定资产而专门借入的款项，其11月份、12月份的利息费用符合资本化条件应予资本化，应计入固定资产成本。而该公司将10月份、11月份、12月份该笔借款的利息费用全部计入财务费用，违反了规定，虚减了资产，增加了费用，虚减了当期利润，属于偷漏所得税的行为。

(2)审计建议：注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交所得税。

(3)调整分录：

①　冲减多计的财务费用和补计固定资产

借：固定资产200000

贷：财务费用200000

②　补提所得税费用

借：所得税费用50000

贷：应交税费——应交所得税50000

③　补提盈余公积

借：提取法定盈余公积15000

贷：盈余公积——法定盈余公积15000

5、XYZ会计师事务所接受E公司委托，对该公司20×7年度财务报表进行审计。E公司20×7年12月31日库存现金日记账余额为元，经审查与总账和报表数相符合。为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性，注册会计师A和B于20×7年1月5日下午5点，对E公司的库存现金进行了监盘，盘点结果及有关资料如下：

(1)库存现金(人民币)实有数为元，其中：100元204张，50元56张，20元28张，10元24张，5元45张，2元25张，1元12张，5角12张，2角13张，1角45张，5分23张，2分25张，1分15张。

(2)盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证一张(凭证号85)，金额为元。

(3)盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(凭证号)，金额为元。

(4)20×7年1月4日库存现金日记账的账面余额为元，20×7年1月1日至盘点日现金支出总额为元，20×7年1月1日至盘点日现金收入总额为元。

(5)银行核定库存现金限额30000元。

要求：编制库存现金盘点表，得出审计结论。

【答案】

5.库存现金盘点表如下：库存现金盘点表

被审计单位名称E公司编制人A日期20×8年1月5日

审计项目库存现金监盘复核人B日期20×8年1月6日

会计期间20×7年度索引号W1-2

盘点日期20×7年1月5日币种人民币

实有现金盘点记录检查盘点记录

币面额张数金额/元项目金额/元

100元.00上一日现金库存账面余额

50元加：盘点日未记账传票收入金额

20元减：盘点日未记账传票支出金额

10元盘点日账面应有金额

5元盘点日实有现金金额

2元盘点日应有与实有差异

1元差异原因分析短款

5角

2角

1角

5分

2分

1分

合计　

审计结论：

经审计，该公司现金盘亏元，应予调整。因金额很小，其原因一般属于收支差错。经调整后，本科目报告日余额可以确认。追溯调整报表日到查账日现金付出总额

报表日至查账日现金收入总额

报表日库存现金应有余额

盘点人：××监盘人：AB

6、审计人员接受委托对宏光公司2010年度的财务报表进行审计。在对销售与收款循环进行审计时，审计人员先对相关的内部控制进行了解和测试，并予以评价。随后，在进行实质性程序时，将主营业务收入明细账与应收账款明细账进行核对，发现2010年12月29日有一笔交易，金额较大，且发生于月末，不比寻常。于是，将明细记录与有关记账凭证进行了核对，记账凭证中显示的会计分录是：

借：应收账款—大恒公司234000

贷：主营业务收入200000

应交税费—应交（销项税额）34000

问题：如果经过适当的审计程序后，发现这笔销售收入是宏光公司为完成2010年的利润目标虚构的，请编制调整分录。假定宏光公司为一般纳税人，税率为17%，所得税税率为25%，盈余公积金提取比率为10%，剩下为未分配利润。

【答案】

借：主营业务收入200000

应交税金——应交(销项税额) 34000

贷：应收账款——大恒公司 234000

借：应交税金——应交所得税 50000

贷：所得税 50000

借：所得税 50000

盈余公积 37500

利润分配——未分配利润 112500

贷：主营业务收入200000

7、注册会计师2009年2月26日在对D公司2008年度主营业务收入审查时，发现该公司2008年12月份“主营业务收入——A产品”与上年同期相比大幅度下降，注册会计师怀疑该公司利用其他应付款隐瞒收入。于是，进一步审查2008年12月份其他应付款明细账及相应的记账凭证，发现79#记账凭证上会计分录为：

借：银行存款3510000

贷：其他应付款——B公司3510000

该记账凭证后所附原始凭证为银行进账单回单一张。经向B公司函证及询问有关销售人员证实，该款系D公司向B公司销售产品收取的货款，并且该批产品的销售成本已结转。P产品税率为17%，所得税税率25%，盈余公积金提取比例10%。

要求：分析存在的问题，提出审计处理建议，并编制审计调整分录。

【答案】

1)存在的问题：该公司利用应付账款账户隐瞒主营业务收入，违反企业会计准则和税法的规定，虚增了负债，偷漏了税金，其性质是偷税行为。

(2)审计建议：注册会计师应建议该公司调整会计处理，并及时补交税金。

(3)调整分录：

借：其他应付款　351000　　

贷：营业收入——主营业务收入300000

应——应交51000

同时调整财务报表其他的项目

8、审计人员接受委托对CDE公司2011年度的财务报表进行审计。在对采购与付款循环进行审计时，审计人员先对相关的内部控制进行了解和测试，并予以评价。随后，在进行实质性程序时，发现应付账款明细账2月份有一笔贷方业务，是根据银收字102号记账凭证登记的，该凭证是2011年2月2日填制的，凭证上的会计分录是：

借：银行存款262000

贷：应付账款262000

问题：如果经过适当的审计程序后，发现这笔款项是ABC华公司转来的投资利润，其目的是留待以后效益不好时调节利润。审计小组决定对这笔隐瞒投资收益的异常事项进行调整，请编制调整分录。

【答案】

（1）借：应付账款262000

贷：投资收益262000

（2）借：所得税费用65500

贷：应交税费65500

（3）借：利润分配——提取盈余公积19650

贷：盈余公积19650