注会考试会计讲义及习题第二十二章会计会计估计变更和差错更正1样稿

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第二十二章会计、会计估量变更和差错更正

本章考情分析

本章叙述会计、会计估量变更和差错更正相关概念及会计处理。分数10分左右，属于关键章节。

本章多年关键考点：（1）和或有事项、收入、补助相关差错更正，会计估量变更会计处理，其它综合收益概念及计算；（2）和金融资产、投资性房地产相关差错更正；（3）会计差错调整等。

本章应关注关键问题：（1）能够判定会计变更和会计估量变更；（2）关键前期差

错对报表项目标调整；（3）追溯调整法和未来适使用方法；（4）本章内容能够和其它很多
章节内容结合出题。
第二节会计估量及其变更

第三节前期差错及其更正

第一节会计及其变更

一、会计概述
会计，是指企业在会计确定、计量和汇报中所采取标准、基础和会计处理方法。

会计特点：
第一，会计选择性。

第二，会计强制性。

第三，会计层次性。
二、会计变更

会计变更，是指企业对相同交易或事项由原来采取会计改用另一会计行为。

满足下列条件之一，企业能够变更会计：
第一，法律、行规或国家统一会计制度等要求变更；
第二，会计变更能够提供更可靠、更相关会计信息。

以下两种情况不属于会计变更：
（1）本期发生交易或事项和以前相比含有本质差异而采取新会计。

如：经营租赁设备租赁期届满又采取融资租赁方法签署续签协议，由经营租赁会计处理方法变更为融资租赁会计处理方法。

（2）对首次发生或不关键交易或事项采取新会计。

如：低值易耗品由分次摊销法变更为一次摊销法。

三、会计变更和会计估量变更划分
（一）以会计确定是否发生变更作为判定基础

（二）以计量基础是否发生变更作为判定基础
通常地，对会计确定指定或选择是会计，其对应变更是会计变更。

（四）依据会计确定、计量基础和列报项目所选择、为取得和资产负债表项目相关金额或数值（如估计使用寿命、净残值等）所采取处理方法，不是会计，而是会计估量，其对应变更是会计估量变更。

【例题1·单选题】下列项目中，不属于会计变更是（）。

A.分期付款取得固定资产由购置价款改为购置价款现值计价
B.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货成本
C.将内部研发项目开发阶段支出由计入当期损益改为符合要求条件确实定为无形资产 D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
【答案】D

【解析】固定资产折旧方法改变属于会计估量变更。 四、会计变更会计处理

发生会计变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适使用方法。

（一）追溯调整法
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计，视同该项交易或事项首次发生时即采取变更后会计，并以此对财务报表相关项目进行调整方法。

追溯调整法通常由以下步骤组成：
第一步，计算会计变更累积影响数；
第二步，编制相关项目标调整分录；
【提醒】会计变更包含损益调整事项经过“利润分配——未分配利润”科目核实，本期发觉前期关键差错和资产负债表以后调整事项包含损益调整事项经过“以前年度损益调整”科目核实。

第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；
第四步，附注说明。

期最早期初留存收益应有金额和现有金额之间差额。即变更年度全部者权益变动表中“上年其中，会计变更累积影响数，是指根据变更后会计对以前各期追溯计算列报前

累积影响数通常能够经过以下各步计算取得：
第一步，依据新会计重新计算受影响前期交易或事项；
第二步，计算两种会计下差异；

第三步，计算差异所得税影响金额；
应说明是，会计变更追溯调整不会影响以前年度应交所得税变动，也就是说不会包

含应交所得税调整；但追溯调整时假如包含临时性差异，则应考虑递延所得税调整，这种情况应考虑前期所得税费用调整。

第四步，确定前期中每一期税后差异；
第五步，计算会计变更累积影响数。

应该重新计算各列报期间每股需要注意是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述，
收益。